為促進汽車消費和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，4月8日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《財政部 稅務總局關于二手車經(jīng)銷有關增值稅政策的公告》(2020年第17號，以下簡稱17號公告)，明確了自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，調(diào)整為減按0.5%征收增值稅。

同時，稅務總局針對納稅人反映集中的問題，出臺了《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(2020年第9號，以下簡稱9號公告)，對部分政策口徑和征管操作事宜進行了明確。

為方便廣大納稅人進一步了解掌握、及時享受相關政策和管理舉措，國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長吳曉強將常見問題做出解讀。

吳曉強指出，一是要把握好適用減征增值稅政策的主體。公告明確享受減征增值稅政策的對象是從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人，具體應稅行為是銷售其收購的二手車。因此，不論是企業(yè)還是個體工商戶，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要從事收購二手車再銷售業(yè)務的，都可以減按0.5%征收率征收增值稅。

需要注意的是，除二手車經(jīng)銷納稅人銷售其收購的二手車適用政策發(fā)生調(diào)整外，從事二手車經(jīng)紀業(yè)務的納稅人提供的居間代理服務、二手車拍賣以及納稅人銷售自己使用過的車輛，仍按現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。

二是要把握好二手車的概念和范圍。17號公告明確，二手車是指辦理完注冊登記手續(xù)至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉移所有權的車輛，具體范圍按照國務院商務主管部門出臺的二手車流通管理辦法執(zhí)行。

據(jù)了解，現(xiàn)行《二手車流通管理辦法》是2005年8月由商務部等部門聯(lián)合出臺的(商務部 公安部 工商總局 稅務總局令2005年2號)，辦法第二條規(guī)定，二手車包括符合規(guī)定條件的汽車、掛車和摩托車。考慮到《二手車流通管理辦法》今后可能會進行修訂，為做好銜接，17號公告對二手車的具體范圍采用了原則性表述，操作時按照當期有效的二手車流通管理辦法執(zhí)行即可。

吳曉強表示，為確保優(yōu)惠落實落地，9號公告針對銷售額計算、發(fā)票開具以及如何申報進行了明確。

第一，關于銷售額計算問題。為提高政策執(zhí)行確定性和統(tǒng)一性，方便納稅人和基層稅務機關理解和執(zhí)行，9號公告通過公式明確了銷售額的計算方法，即：納稅人減按0.5%征收率征收增值稅的，應按0.5%換算不含稅銷售額，也就是不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)。同時，以后如新出臺了增值稅征收率變動政策，均照上述公式的原理計算銷售額。

第二，關于規(guī)范發(fā)票開具問題。《二手車流通管理辦法》規(guī)定，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票是二手車流轉的必備憑證，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售二手車時，必須開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

需要說明的是，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面上沒有單獨標明增值稅稅額，不屬于抵扣增值稅進項稅額的有效憑證。為保障二手車購買方納稅人的進項抵扣權益，如果購買方不是消費者個人，并且索取增值稅專用發(fā)票的，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人應當在開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票后再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。二手車經(jīng)銷企業(yè)應當盡快升級增值稅發(fā)票開票軟件，并準確選擇征收率開具增值稅專用發(fā)票。

第三，關于納稅申報問題。9號公告明確，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)中3%征收率相應欄次;對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的小規(guī)模納稅人，在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》3%征收率相應欄次;對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

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